Вопросы расчета и уплаты НДФЛ (руководящие документы, разъяснения ...)

[Tyron]

Работодатели по отношению к своим сотрудникам являются налоговыми агентами, а значит, должны не только своевременно удерживать НДФЛ с выплат. В их обязанности входит правильное исчисление налога в зависимости от разных факторов. Например, является налоговым резидентом сотрудник или нет, положены ли ему вычеты и на какой период? А если все же налоговый агент излишне удержал из дохода сотрудника налог и перечислил его в бюджет, то как вернуть деньги работнику? Какие новшества в налоговом законодательстве по НДФЛ надо учесть в 2010 году? На эти и другие вопросы о порядке исчисления и уплаты НДФЛ ответил Кирилл Владимирович Котов, советник Управления налогообложения ФНС России.
     Здравствуйте, Кирилл Владимирович! Вот наш первый вопрос. Нужно ли подарки стоимостью менее 4000 рублей, врученные сотрудникам для их детей к Новому году, отражать в справке N 2 НДФЛ?

При получении физическими лицами в налоговом периоде дохода в виде подарка от организации стоимостью, не превышающей 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом в порядке статьи 226 Налогового кодекса. В таких случаях у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, у организации не возникает и обязанности представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
Если стоимость подарка превышает 4000 рублей, а также в случаях, когда одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде от организации получено несколько подарков общей стоимостью, превышающей 4000 рублей, организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом. Следовательно, она должна исполнять обязанности, установленные статьей 226 Налогового кодекса.

В апреле сотрудник принес в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартного вычета на ребенка в размере 1000 рублей. Надо ли пересчитывать его базу по НДФЛ с учетом вычета за январь-март этого налогового периода?

Налоговый агент предоставляет стандартные вычеты на основании заявления физического лица, которое несет полную ответственность за его содержание. Если работник заявил вычет с начала налогового периода (календарного года), то никаких препятствий для его удовлетворения попросту нет.

В 2009 году сотруднику был предоставлен вычет на ребенка 1000 рублей в месяц. В ноябре 2009 года ребенку исполнилось 18 лет. Родитель пообещал представить справку о том, что ребенок обучается очно. Однако до конца года справку в бухгалтерию так и не принес. Надо ли дополнительно удерживать НДФЛ с сотрудника, а также сумму пеней?

Налоговым кодексом установлено, что уменьшение налоговой базы сохраняется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет. Таким образом, за декабрь 2009 стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей мог быть предоставлен этим налоговым агентом - работодателем. Оснований для дополнительного удержания налога за 2009 год в данном случае не возникает.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, обязаны уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего учета, так и по месту учета каждого обособленного подразделения. Каким образом перечислять налог на доходы сотрудника, который в течение нескольких дней работал в головном офисе, а затем перешел в подразделение? Куда подавать сведения по справке N 2 НДФЛ в таком случае?

Согласно пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы налогооблагаемого дохода, который начислен и выплачен работникам этих обособленных подразделений.
Пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца независимо от продолжительности работы на нем конкретного сотрудника организации.
Сведения по форме N 2 НДФЛ в отношении доходов, получаемых работниками обособленных подразделений российских организаций, могут представляться как самой головной организацией, так и соответствующими обособленными подразделениями.
Таким образом, решение вопроса о том, кто представляет указанные сведения в рамках осуществления деятельности российской организацией, имеющей обособленные подразделения, отнесено к компетенции самой организации.
При переходе работника в течение одного и того же налогового периода из головного офиса в одно или несколько обособленных подразделений целесообразно, чтобы сведения о его доходах и удержанных с них налогах представлялись в целом головной организацией по месту ее учета.

Может ли налоговый агент возвращать сотруднику НДФЛ за счет этого же налога, удержанного с других работников?

Согласно положениям пункта 2 статьи 78 Налогового кодекса возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В отношении НДФЛ, излишне удержанного с налогоплательщика и уплаченного в бюджет налоговым агентом, применяются специальные положения пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса. Этими положениями установлено, что суммы такого налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Пунктом 14 статьи 78 Налогового кодекса предусмотрено, что правила, установленные этой статьей, распространяются на налоговых агентов. Таким образом, для налоговых агентов по НДФЛ существуют возможности прибегнуть к использованию положений пунктов 1 и 4 (зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иным федеральным налогам) или пунктов 2, 6 и 8 (возврат суммы налога) этой статьи Кодекса.
Таким образом, в случае, когда НДФЛ был излишне удержан налоговым агентом, такой агент обязан осуществить возврат налога этому физическому лицу. Такой возврат должен быть произведен независимо от факта и стадии использования процедур урегулирования взаимоотношений с налоговым органом по месту своего (агента) учета. Данная позиция приведена в письме ФНС России от 3 сентября 2008 года N 3-5-04/469.

Теперь несколько слов об изменениях, которые вступили в силу с 2010 года. Поясните, пожалуйста, что изменилось в налогообложении материальной помощи.

Законом от 19 июля 2009 г. N 202 ФЗ абзац 3 пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса дополнен положением, согласно которому с 1 января 2010 года наряду с единовременной материальной помощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.
При буквальном прочтении новой нормы получается, что сам бывший работник - пенсионер без удержания налога получить такую помощь не может, а члены его семьи - могут. С другой стороны, если бывший работник умер, то он уже не считается находящимся на пенсии.
Кроме того, непонятно, о выходе на какую пенсию идет речь: трудовую, государственную, в том числе военную, иностранную, международную, а также какие документы могут подтверждать такой факт.
Четко прописано лишь одно: при представлении свидетельства о смерти члена семьи бывший работник может претендовать на получение материальной помощи без удержания НДФЛ. С 2010 года не следует удерживать НДФЛ с сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка. Такое уточнение внесено Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 213 ФЗ в абзац 7 пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса. Отметим, что ранее никаких ограничений по срокам не было.

Изменения внесены в перечень кодов справки N 2 НДФЛ. С чем связаны данные изменения? Если компания неверно классифицирует доход сотрудника, то какие санкции ее ожидают? Можно ли представлять справки по форме N 2 НДФЛ с учетом прежних кодов?

Внесенные изменения связаны с принятием целого ряда поправок в главу 23 Налогового кодекса. Санкций (пеней и штрафов) за неверное указание кода полученного дохода в справке по форме N 2 НДФЛ не предусмотрено.

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"

Какие документы нужны чтобы получить при покупке квартиры вычет по НДФЛ.

Отделка купленной квартиры: расходы на какие работы и материалы учитываются в рамках вычета по НДФЛ?

Письмо Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. № 03-04-08/5704 По вопросу перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с денежного довольствия военнослужащих ВС РФ

[mprkur]

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. http://www.pravo.ru/news/view/54125/

[Abay]

Госдума согласилась с уточненным перечнем доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. В первом чтении одобрены изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса РФ.
http://www.garant.ru/news/324187/

[Ad]

О стандартных налоговых вычетах по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2012 г. N 03-04-06/8-207 О возникновении излишне удержанных сумм НДФЛ в связи с предоставлением стандартного налогового вычета

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: При автоматизированном расчете заработной платы и предоставлении стандартных налоговых вычетов периодически у работников нашего предприятия (ежемесячно около 30 человек) получается НДФЛ к возврату. Такие ситуации бывают:

- если у работника в месяце начисления стандартный налоговый вычет превышает сумму дохода,

- если у работника в месяце начисления отсутствует облагаемый доход, но имеются стандартные налоговые вычеты и в предыдущих месяцах производилось удержание НДФЛ, сумма НДФЛ возвращается работнику и в расчетном листе указывается со знаком минус. По таким работникам в системе 1С 8УПП заполняется документ "Возврат НДФЛ" и производится его выплата.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Прошу Вас разъяснить:

1. Является ли в выше перечисленных ситуациях НДФЛ излишне удержанным, необходимо ли в данных случаях сообщать работнику об излишне удержанной сумме НДФЛ и письменное заявление работника, если его возврат производится в течение налогового периода?

2. Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, возможно ли разницу между этими суммами переносить на следующие месяцы этого налогового периода и только по окончании налогового периода производить возврат НДФЛ, исчисленного нарастающим итогом, сообщив об этом работнику и получив его письменное заявление?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу возникновения излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением стандартного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются следующим образом.

Налоговая база ежемесячно уменьшается на соответствующий установленный размер вычета.

Вычеты полагаются за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не было выплат дохода.

Налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%. При этом учитываются вычеты и удержанная в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода плательщика суммой НДФЛ, которая возвращается на основании заявления сотрудника.

[Ad]

До получения правоустанавливающих документов право на вычет по НДФЛ у налогоплательщика не возникает

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 октября 2012 г. № ЕД-3-3/3545@ “О порядке предоставления имущественного налогового вычета”

(кликните для показа/скрытия)

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше интернет-обращение от 12.09.2012 о порядке предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, или доли (долей) в нем, но не более 2 000 000 рублей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (в частности, расписки продавца о получении им денежных средств от покупателя в полном размере).

При этом документами, подтверждающими право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, являются документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Следует отметить, что право на получение налогового вычета возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению имущества.

Следовательно, поскольку право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика в соответствии с указанными положениями Кодекса должно подтверждаться правоустанавливающими документами, до получения таких документов право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.

При этом имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на его получение, и в последующие налоговые периоды.

Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.

Вместе с тем, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса    Д.В

В силу НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение в нашей стране, в частности, земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом, или доли (долей) в нем (но не более 2 млн руб.).

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, платежных документов, оформленных надлежащим образом и подтверждающих факт уплаты денег по произведенным расходам. Среди последних - расписки продавца о получении им средств от покупателя в полном размере.

При этом право налогоплательщика на вычет подтверждают документы о праве собственности на землю, а также на жилой дом или долю (доли) в таковых.

Разъяснено, что до получения таких документов право на вычет у налогоплательщика не возникает.

Налогоплательщик получает вычет путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению. Следовательно, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.

Однако если в налоговом периоде вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.

[Ad]

О вычете по НДФЛ при покупке или строительстве недвижимости

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16925@ “По вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц”

(кликните для показа/скрытия)

Федеральная налоговая служба по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, является договор о приобретении квартиры или прав на квартиру и акт о передаче квартиры налогоплательщику, при приобретении квартиры в готовом доме - документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

В 2010 году налогоплательщиком был заключен предварительный договор, а в 2011 - основной договор купли-продажи квартиры, свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2011 году.

Поскольку квартира была приобретена в существующем доме и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2011 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2011 год и последующие годы независимо от факта последующей продажи квартиры в 2012 году.

Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса    Д.В. Егоров

Плательщики НДФЛ имеют право на вычет в сумме расходов на новое строительство либо приобретение в России квартиры, комнаты или долей в них.

Разъяснено, что вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующем. Период, когда налогоплательщик произвел расходы, значения при этом не имеет.

При приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме для получения вычета нужны соответствующий договор и акт о передаче, при покупке квартиры в готовом доме - документы, подтверждающие право собственности.

[Ad]

О признании лиц взаимозависимыми для целей предоставления вычета по НДФЛ при покупке жилья

Плательщики НДФЛ имеют право на вычет в сумме расходов на новое строительство либо приобретение в России жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, но не более 2 млн руб.

До 1 января 2012 г., вычет не применяется, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми физлицами. В частности, это граждане, состоящие в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

По мнению Минфина России, к понятию "свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-04-05/9-1043 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при совершении сделки купли-продажи квартиры между взаимозависимыми лицами

(кликните для показа/скрытия)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-04-05/9-1043 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при совершении сделки купли-продажи квартиры между взаимозависимыми лицами

Вопрос: Мною в декабре 2011 г. была приобретена в собственность квартира в равных долях с женой у брата жены. С продавцом квартиры наша семья не поддерживает никаких отношений, проживает продавец в другом регионе. При сделке он не присутствовал, была оформлена доверенность на тещу. Для приобретения квартиры мною была взята ипотечная ссуда. Материальной выгоды от сделки купли-продажи квартиры я не имею, скорее наоборот. Мною исправно, ежемесячно уплачивается ссуда. Могу ли я воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ на свою долю квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого обращения следует, что супруги в декабре 2011 года приобрели квартиру в равных долях у брата жены.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса.

В частности, подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

К понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Поскольку, как следует из обращения, сделка была совершена между лицами, признаваемыми в 2011 году взаимозависимыми, имущественный налоговый вычет в рассматриваемой ситуации не применяется.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Облагается ли НДФЛ компенсация сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях?

17 декабря 2012

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2012 г. N 03-04-06/9-305 О налогообложении НДФЛ компенсационных выплат работникам за использование личного транспорта в служебных целях

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат в связи с использованием работником личного транспорта в служебных целях.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В связи с вышеизложенным Банк просит дать разъяснения, подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц компенсационная выплата за использование личного транспорта в служебных целях, если сама выплата и размер компенсации устанавливаются приказом по Банку.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения пункта 3 статьи 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

Разъяснено, что если работник использует личное имущество (в т. ч. личный транспорт) в интересах работодателя при исполнении своих должностных обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора и за это производится возмещение расходов, то суммы данных компенсационных выплат НДФЛ не облагаются.

При этом необходимы документы, подтверждающие принадлежность работнику используемого имущества; расчеты компенсаций; документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя и осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы данных расходов.

[Ad]

Алименты не облагаются НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2012 г. N 03-04-05/6-1141 О налогообложении НДФЛ алиментов, получаемых налогоплательщиками

(кликните для показа/скрытия)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса,

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 217 Кодекса алименты, получаемые налогоплательщиками, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора Департамента    Р.А. Саакян

НК РФ перечисляет доходы, которые не облагаются НДФЛ. К ним, в частности, относятся алименты.

Напомним, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая при возможности ее оценки и в той мере, в которой это можно сделать.

[Ad]

Оплата организацией учебы детей сотрудника НДФЛ не облагается

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 октября 2012 г. N 03-04-06/6-295 Об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудника

(кликните для показа/скрытия)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудника, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 21 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Согласно данной норме наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей сотрудника не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
Заместитель директора Департамента    Р.А. Саакян

Разъяснено, что если организация оплачивает стоимость обучения детей своего сотрудника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, то сумма этой оплаты обложению НДФЛ не подлежит.

[Ad]

С 1 января 2012 г. выплаты, производимые при увольнении работников (в т. ч. в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства), освобождаются от обложения НДФЛ.

Освобождение предоставляется в пределах суммы, не превышающей в целом 3-кратного размера среднего месячного заработка, а в отношении организаций Крайнего Севера (приравненных местностей) - 6-кратного.

При этом занимаемая должность значения не имеет.


Письмо Федеральной налоговой службы от 6 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20674@ “О налоге на доходы физических лиц”

(кликните для показа/скрытия)

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации, выплачиваемой работнику организации при увольнении по соглашению сторон, и сообщает следующее.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, адресованными в ФНС России.

Разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых работнику организации при увольнении по соглашению сторон, согласованные с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации, доведены до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@. Кроме того, указанное письмо размещено на сайте ФНС России nalog.ru в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные к применению налоговыми органами».

Учитывая изложенное, при подготовке ответа по письму ОАО следует руководствоваться письмом ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-3/15293@, согласно которому выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении работников организации, независимо от занимаемой должности, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Действительный государственный советник

Российской Федерации 3 класса    Д.В. Егоров

[Ad]

Рассмотрена ситуация, в которой физлицо планирует продать квартиру, которая сначала находилась в общей долевой собственности, а потом он стал ее единоличным собственником.

Разъяснено, что трехлетний срок, по истечении которого доход от продажи квартиры освобождается от обложения НДФЛ, физлицу в данном случае следует исчислять с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество, поскольку право собственности при переходе доли к одному из участников общей долевой собственности у последнего не утрачивается (ст. 235 ГК РФ).


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1220 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: В 2004 году на основании договора передачи квартиры в собственность (приватизации) я и мой отец приобрели, каждый, по 1/2 части доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

В 2010 году, на основании договора дарения доли в квартире, отец передал мне свою долю в праве общей собственности на указанную квартиру, в результате чего я стал её единственным собственником.

Поскольку данную квартиру я планирую продать в ближайшее время, а право собственности на неё переходило ко мне по частям в разное время (с момента приватизации прошло более трёх лет, с момента приобретения доли отца прошло менее трёх лет), прошу дать разъяснения по следующему вопросу: подлежит ли налогообложению НДФЛ доход или часть дохода от реализации вышеуказанной квартиры в случае её продажи мной до 05.08.2013 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что с 2004 года квартира находилась в общей долевой собственности налогоплательщика и его отца. В 2010 году налогоплательщиком была приобретена по договору дарения доля в праве собственности, принадлежащая отцу, в результате чего он стал единственным собственником квартиры.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников имущества и долей в праве собственности на него, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщику (независимо от изменения размера долей в праве собственности на имущество) более трех лет, то доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Налогоплательщики имеют право на вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной на покупку (строительство) жилья, но не более 2 млн руб.

С 1 января 2012 г. вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им у пенсионеров, не имеющих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, остаток вычета может переноситься на предшествующие налоговые периоды, но не более 3-х.

Разъяснено, что остаток вычета может предоставляться за предшествующие налоговые периоды только путем возврата сумм налога, излишне внесенных в этих периодах.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-325 О предоставлении остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, получающим пенсии

(кликните для показа/скрытия)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о предоставлении остатка имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщикам, получающим пенсии, и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 г. N 330-Ф3 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Разъяснения по применению вышеуказанных изменений были даны Минфином России письмом от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130.

В дополнение к данному письму разъясняем следующее.

Предоставление имущественного налогового вычета за предшествующие налоговые периоды может осуществляться только путем возврата сумм налога, излишне уплаченных в этих периодах.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом. Статья 220 Кодекса в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-Ф3 предусмотрела "иной" порядок возврата сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Поскольку в пункте 7 статьи 78 Кодекса уже имеется ссылка на возможность иного порядка возврата или зачета сумм излишне уплаченного налога, чем установлен в этой статье, внесение каких-либо дополнительных изменений в целях применения положений статьи 220 Кодекса о переносе остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды, в статью 78 Кодекса не требуется.

Директор Департамента    И.В. Трунин

[Ad]

Расширены возможности получения налоговых вычетов по НДФЛ.

От налогообложения освобождаются суммы, уплаченные работодателями за лечение и медобслуживание не только работников, их супругов, родителей, детей, но и усыновленных ими детей и их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости.
Освобождение от налога сумм оплаты работодателями медикаментов распространено также на усыновленных работниками детей и несовершеннолетних подопечных.
Уточнен порядок получения социального вычета на лечение. Он предоставляется в случае получения медпомощи не только в медорганизациях, но и у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. Кроме того, вычет полагается также в случае оплаты лечения усыновленных детей и несовершеннолетних подопечных.
Расширены возможности получения социального вычета в размере уплаченных налогоплательщиком через работодателя дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Этот вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода. Для этого нужно обратиться к работодателю с необходимыми документами.
Уточнен порядок расчета налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО.
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.


Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. N 279-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

(кликните для показа/скрытия)

     Принят Государственной Думой 19 декабря 2012 года
     Одобрен Советом Федерации 26 декабря 2012 года

     Статья 1
     Внести в  главу  23  части  второй  Налогового  кодекса   Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,  2000,   N 32,
ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413; 2002, N 22,
ст. 2026; N 30, ст. 3021; 2003, N 19, ст. 1749;  N 21,  ст. 1958;   N 28,
ст. 2879; 2004, N 27, ст. 2715; N 34, ст. 3518; 2005, N 1,  ст. 30,   38;
N 27, ст. 2710, 2717; N 30, ст. 3104; 2006, N 31, ст. 3443, 3452;   N 50,
ст. 5279, 5286; 2007, N 1, ст. 20; N 13, ст. 1465; N 31, ст. 4013; N 45,
ст. 5416; N 49, ст. 6045; N 50, ст. 6237; 2008,  N 18,  ст. 1942;   N 30,
ст. 3614; N 49, ст. 5723; 2009, N 18, ст. 2147;  N 23,  ст. 2772,   2775;
N 29, ст. 3598, 3639; N 30, ст. 3739; N 39,  ст. 4534;  N 45,   ст. 5271;
N 48, ст. 5726,  5731;  N 52,  ст. 6444;  2010,  N 15,  ст. 1737;  N 31,
ст. 4176, 4198; N 32, ст. 4298; 2011, N 1, ст. 7; N 26, ст. 3652;   N 30,
ст. 4583; N 48,  ст. 6729,  6731;  N 49,  ст. 7016,  7037;  2012,  N 10,
ст. 1164; N 19, ст. 2281; N 26, ст. 3447; N 41, ст. 5526; N 49, ст. 6750)
следующие изменения:
 Положения пункта 14 статьи 214.3 части второй Налогового кодекса РФ (в
 редакции  настоящего   Федерального   закона)       распространяются на
 правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г.
     1) в пункте 14 статьи 214.3:
     а) в абзаце первом слова "в следующем порядке" заменить словами   "с
учетом особенностей, установленных настоящим пунктом";
     б) дополнить абзацами следующего содержания:
     "Финансовый  результат  по  операциям,   связанным   с     открытием
(закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы
по следующим операциям:
     с ценными бумагами, обращающимися на  организованном  рынке   ценных
бумаг;
     с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг.";
     2) в статье 217:
 Положения пункта 10 статьи 217 части второй Налогового кодекса  РФ   (в
 редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям,
 возникшим с 1 января 2013 г.
     а) абзац первый пункта 10 изложить в следующей редакции:
     "10) суммы, уплаченные  работодателями  за  лечение  и   медицинское
обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе
усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также  бывших   своих
работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности   или
по старости, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога
на прибыль организаций;";
 Положения пункта 28 статьи 217 части второй Налогового кодекса  РФ   (в
 редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям,
 возникшим с 1 января 2013 г.
     б) в абзаце пятом пункта 28 слова "и  детям"  заменить  словами  ",
детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет)";
     3) в статье 219:
 Положения подпункта 3 пункта 1  статьи  219  части  второй   Налогового
 кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона)  применяются   к
 правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г.
     а) подпункт 3 пункта 1 изложить в следующей редакции:
     "3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом  периоде   за
услуги  по  лечению,  предоставленные  ему  медицинскими   организациями,
индивидуальными   предпринимателями,    осуществляющими       медицинскую
деятельность, по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том
числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет
в  медицинских   организациях,   у   индивидуальных     предпринимателей,
осуществляющих  медицинскую  деятельность  (в  соответствии  с   перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации),   а
также в  размере  стоимости  медикаментов  (в  соответствии  с   перечнем
лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации),
назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за   счет
собственных средств.
     При  применении  социального  налогового  вычета,   предусмотренного
настоящим подпунктом, учитываются суммы  страховых  взносов,   уплаченные
налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного
страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга
(супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до   18
лет, подопечных в возрасте до  18  лет,  заключенным  им  со   страховыми
организациями,  имеющими  лицензии  на  ведение  соответствующего  вида
деятельности, предусматривающим оплату такими  страховыми   организациями
исключительно услуг по лечению.
     Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами
первым и вторым настоящего подпункта, принимается в  размере   фактически
произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2
настоящей статьи.
     По  дорогостоящим  видам  лечения  в  медицинских    организациях, у
индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность,
сумма налогового вычета принимается в размере  фактически   произведенных
расходов.   Перечень   дорогостоящих   видов   лечения       утверждается
постановлением Правительства Российской Федерации.
     Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов
предоставляется  налогоплательщику,   если   лечение       производится в
медицинских   организациях,   имеющих   соответствующие       лицензии на
осуществление  медицинской  деятельности,  выданные  в     соответствии с
законодательством    Российской    Федерации,    у         индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность  на   основании
лицензии  на  медицинскую  деятельность,  выданной  в      соответствии с
законодательством  Российской  Федерации,  а  также  при    представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на
лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.
     Указанный    социальный    налоговый    вычет        предоставляется
налогоплательщику,  если  оплата  стоимости  лечения  и     приобретенных
медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет
средств работодателей;";
 Положения подпункта 3 пункта 2  статьи  219  части  второй   Налогового
 кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона)  применяются   к
 правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г.
     б) абзац второй пункта 2 изложить в следующей редакции:
     "Социальные налоговые вычеты, предусмотренные  подпунктами  4    и 5
пункта   1   настоящей   статьи,   могут   быть   также     предоставлены
налогоплательщику до окончания налогового периода при  его  обращении  к
работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый  агент)  при   условии
документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с
подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по
договору  негосударственного  пенсионного  обеспечения,     добровольному
пенсионному страхованию  и  (или)  дополнительные  страховые    взносы на
накопительную часть трудовой пенсии  удерживались  из  выплат  в   пользу
налогоплательщика   и   перечислялись    в          соответствующие фонды
работодателем.".

     Статья 2
     1.  Настоящий  Федеральный  закон  вступает  в  силу  со   дня   его
официального опубликования.
     2. Действие положений пункта 14 статьи 214.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона)
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.
     3. Положения пунктов 10 и 28 статьи 217, подпункта  3  пункта    1 и
пункта 2 статьи 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(в   редакции   настоящего   Федерального   закона)         применяются к
правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 года.
     4. Положения пунктов 10 и 28 статьи 217, подпункта  3  пункта    1 и
пункта 2 статьи 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
со дня официального опубликования настоящего Федерального закона и до   1
января 2013 года применяются без учета  изменений,  внесенных   настоящим
Федеральным законом.

Президент Российской Федерации                                  В. Путин

Москва, Кремль
29 декабря 2012 года
N 279-ФЗ

[Ad]

Вычет по НДФЛ: документы, подтверждающие расходы на лечение, могут быть оформлены как на налогоплательщика, так и на его супруга (супругу)

Согласно НК РФ физлицо вправе получить вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной им за лечение супруга (супруги).

Разъясняется, что данный вычет предоставляется независимо от того, на кого оформлены подтверждающие документы: на самого налогоплательщика или на его супруга (супругу).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 октября 2012 г. N 03-04-05/5-1229 О предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ по расходам на лечение супруги (супруга)

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: Супруга, находящаяся в отпуске по беременности и родам и не получающая в 2012 году облагаемых НДФЛ доходов, заключила в августе 2012 года договор добровольного медицинского страхования в свою пользу с российской страховой организацией, имеющей лицензию на оказание услуг по программе медицинской помощи, уплатив самостоятельно страховой взнос (т.е. первичный документ выписан на супругу).

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Супруг имел в 2012 году облагаемые НДФЛ доходы.

Имеет ли право супруг получить социальный налоговый вычет по договору добровольного медицинского страхования, оформленного и оплаченного своей супругой из общего семейного бюджета семьи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, в частности, супруга (супруги) в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение супруги (супруга), независимо от того, что документы (договор с лечебным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга.
Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин