Вопросы расчета и уплаты НДФЛ (руководящие документы, разъяснения ...)

[Ad]

Мать имеет 3/4 доли в праве собственности на квартиру, дочь - 1/4: как между ними распределяется имущественный вычет по НДФЛ при продаже квартиры?

Рассмотрена следующая ситуация. В 1997 г. квартира приватизирована 4 собственниками по договору безвозмездной передачи квартиры в совместную собственность. В 2011 г. были выделены доли каждого собственника. Двое из них подарили 3-ему собственнику свои доли. В результате он стал владельцем 3/4 доли в праве собственности на квартиру, другой - 1/4 доли.

Разъясняется, что моментом возникновения права собственности у налогоплательщиков по договору безвозмездной передачи квартиры в совместную собственность является дата его первоначальной госрегистрации, а не повторного получения свидетельства из-за изменения состава собственников и размера их долей.

Если квартира принадлежала налогоплательщикам (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более 3 лет, то доходы от ее продажи не будут облагаться НДФЛ. Если менее 3 лет - доходы облагаются налогом в общеустановленном порядке. При этом можно получить имущественный вычет. Максимум - 1 млн руб.

При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 октября 2012 г. N 03-04-05/7-1233 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: Квартира была передана в 1997 году в совместную собственность членов одной семьи (4 человека: я, моя мать, мой брат, моя дочь) по договору приватизации. Никаких долей не выделялось, свидетельство о праве собственности не выдавалось, существует лишь договор о передаче квартиры в совместную собственность, зарегистрированный БТИ города. В 2011 г. двое из членов семьи (моя мать и мой брат) решили отказаться от своих прав на квартиру в пользу одного из двух оставшихся собственников, для чего было подписано соглашение об установлении общей долевой собственности, выделены доли (каждому по 1/4 доли соответственно) и в последующем подписан договор дарения, зарегистрированный в установленном порядке в Росреестре. После регистрации права собственности у данной квартиры осталось два собственника (я и моя дочь), были получены на руки два свидетельства о государственной регистрации права (1/4 доли - у моей дочери и 3/4 доли - у меня). В 2012 году квартира была продана.

Возникает ли у собственников (у меня и моей дочери) после продажи квартиры обязанность по уплате НДФЛ, если возникает, то с каких долей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 1997 году была приватизирована квартира четырьмя собственниками по договору безвозмездной передачи квартиры в совместную собственность, зарегистрированному в БТИ города. В 2011 году были выделены доли каждого собственника и два собственника подарили третьему собственнику свои доли в праве собственности на квартиру. В результате данный собственник стал владельцем 3/4 доли в праве собственности на квартиру, другой собственник - 1/4 доли. В 2012 году квартира была продана.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными законами.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Определение полномочий БТИ города по выдаче свидетельств о приватизации и статусе данных свидетельств не относится к компетенции Департамента, в связи с чем ответить на вопрос, с какого времени находилась в собственности проданная квартира, не представляется возможным.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у налогоплательщиков по договору безвозмездной передачи квартиры в совместную собственность на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Если квартира принадлежала налогоплательщикам (независимо от изменения состава собственников квартиры и размера их долей) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Если квартира принадлежала налогоплательщикам менее трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи данной квартиры, будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Какие инвалиды могут рассчитывать на стандартный вычет по НДФЛ?

Некоторые инвалиды из числа военнослужащих имеют право на ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 3 тыс. руб.

Речь идет о тех, которые стали инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1237 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: Прошу разъяснить:

1. Распространяется ли действие подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ на инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами при исполнении "иных обязанностей военной службы"?

2. Если не распространяется, то почему?

3. Не нарушается ли Налоговый кодекс в случае подобного выборочного исключения этой категории граждан из имеющих право на стандартный налоговый вычет? С письмом Министерства финансов РФ от 24.04.2009 г. N 03-04-07-01/127 и требованиями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ ознакомлен и никаких противоречий между указанными документами и возможностью стандартного налогового вычета согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 218 в 3000 рублей для инвалидов указанной выше категории не вижу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса, распространяется, в частности на инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Таким образом, под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса подпадают инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Суммы, выплаченные при увольнении в размере 3-кратного среднемесячного заработка, не облагаются НДФЛ


С 1 января 2012 г. компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождены от обложения НДФЛ. При этом налог не выплачивается только с тех сумм, которые не превышают 3-кратный размер среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей - 6-кратный размер).

С сумм, превышающих данный размер, НДФЛ взыскивается.

Данные правила применяются независимо основания увольнения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2012 г. N 03-04-06/6-325 О налогообложении денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: В процессе осуществления хозяйственной деятельности ОАО осуществляет выплаты в пользу физических лиц в качестве выходного пособия при расторжении трудовых договоров по основанию, предусмотренному п. 1 ст. 77 Трудового Кодекса РФ (далее - ТК РФ). Размер указанных выплат устанавливается соглашением сторон, являющимся основанием для расторжения соответствующего трудового договора. Суммы таких выплат рассматриваются ОАО в качестве дохода соответствующих физических лиц, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в отношении которых ОАО в рамках исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ исчисляет, удерживает из дохода, подлежащего выплате в пользу указанных физических лиц, и уплачивает в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. При этом ОАО основывается на следующем.

Из норм п. 3 ст. 217 НК РФ следует, что доходы в виде компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, не подлежат налогообложению НДФЛ лишь в случаях, если такие выплаты установлены действующим законодательством Российской Федерации.

Трудовой Кодекс РФ (статьи 178, 181, 279 ТК РФ) содержит закрытый перечень оснований для расторжения трудового договора с работником, при которых у работодателя в силу закона возникает обязанность произвести компенсационные выплаты (выходное пособие/компенсация) в пользу увольняемого работника, а также устанавливает минимальные размеры указанных компенсационных выплат. При этом расторжение трудового договора по соглашению сторон в данный перечень не входит.

Вместе с тем, согласно официальным разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера), независимо от основания, по которому происходит расторжение трудового договора.

Исходя из изложенного просим подтвердить правомерность исключения из состава доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, сумм компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, в случаях, когда такие выплаты прямо не установлены действующим законодательством Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суммы денежных средств, выплачиваемой сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 года, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников организации независимо от основания, по которому производится увольнение.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Вычет по НДФЛ: налогоплательщик и брат его супруга не являются взаимозависимыми лицами

Рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик приобрел в 2012 г. в равнодолевую собственность с супругом у его брата квартиру.

В силу НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов (максимум 2 млн руб.), в частности, на приобретение в нашей стране квартиры или доли (долей) в ней.

При этом при приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между взаимозависимыми физлицами.

Взаимозависимыми признаются физлицо, его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Разъяснено, что налогоплательщик и брат его супруга не признаются взаимозависимыми лицами в целях налогообложения.

По мнению ФНС России, факт приобретения квартиры у брата супруга в долевую собственность с последним не является самостоятельным основанием, чтобы отказать в предоставлении вычета в размере, пропорциональном доле налогоплательщика в праве собственности на эту недвижимость.

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2013 г. № ЕД-3-3/100@ “Об имущественном налоговом вычете”

(кликните для показа/скрытия)

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет - обращение о порядке предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением в 2012 году в равнодолевую собственность квартиры и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.

При этом в соответствии с абзацем 25 указанного подпункта Кодекса при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Согласно абзацу 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.

Подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, с 01.01.2012 года Вы и брат Вашего мужа не признаетесь взаимозависимыми лицами в целях налогообложения.

Статьей 33 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

Возможность установления договором иного режима собственности на имущество супругов предусмотрена и Гражданским кодексом Российской Федерации.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, в частности общая долевая собственность на имущество.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, факт приобретения квартиры у брата мужа в долевую собственность с мужем сам по себе не является основанием для отказа в предоставлении Вам имущественного налогового вычета в размере, пропорциональном Вашей доле в праве собственности на данную квартиру.

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия. Учитывая, что Вами не представлены документы и сведения, необходимые для оценки конкретных обстоятельств, дать мотивированное заключение по существу поставленных вопросов не представляется возможным.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса    Д.В. Егоров

[Ad]

О передаче вычета по НДФЛ на детей

Родители (в т. ч. приемные), их супруги, усыновители, опекуны, попечители, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода.

Одно из условий - наличие доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. Если у одного из родителей таких доходов нет, то передать свое право на получение вычета другому родителю он не может.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2012 г. N 03-04-05/8-1331 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере одному из родителей

Вопрос: В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов на детей. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей при отказе одного из родителей от получения налогового вычета. У меня на обеспечении трое несовершеннолетних детей, супруга не работает (домохозяйка), т.е. тоже на моем обеспечении. Имею ли я право на налоговый вычет в двойном размере?

(кликните для показа/скрытия)

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно абзацу шестнадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 000 рублей.

Поскольку в рассматриваемом случае у одного из родителей (супруги) отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, передавать свое право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Об НДФЛ с пенсионных доходов

Пенсионерам по месту проживания (пребывания) может предоставляться федеральная или региональная социальная доплата к пенсии до величины прожиточного минимума. Разъяснено, что НДФЛ она не облагается.

Также разъяснено, что пенсия за выслугу лет является составной частью пенсионного гособеспечения и может быть отнесена к пенсиям, освобождаемым от НДФЛ.

Ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая муниципальным служащим в соответствии с законом региона в связи с выходом на трудовую пенсию, к указанным категориям доходов не относится и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 ноября 2012 г. N 03-04-06/6-330 О налогообложении НДФЛ доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: В cooтветствии со статьей 18 областного закона от 16 апреля 1998 года N 68-15-ОЗ "О муниципальной службе в Архангельской области" и регламентом по предоставлению муниципальной услуги "Установление ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим муниципальные должности и должности муниципальной службы в органах местного самоуправления Северодвинска", утверждённого распоряжением Администрации Северодвинска от 12.04.2012 N 143-ра, Администрация Северодвинска производит выплаты ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим муниципальные должости и должности муниципальной службы в органах местного самоуправления.

Во исполнение требований налоговой инспекции (письмо N 2.6-11/11074 от июля 2012 г.) до августа 2012 года с указанных выплат удерживался и перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц.

В июле 2012 года получены разъяснения по вопросу налогообложения ежемесячной доплаты к трудовой пенсии от Правового департамента Администрации губернатора Архангельской области и правительства Архангельской области (письмо от 15.08.2012 N 09-04/763), согласно которым удержание налога на доходы физических лиц с сумм доплат к трудовой пенсии считается неправомерным. В данных разъяснениях имеется ссылка на обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации за первый квартал 2012 года, утверждённый Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 июня 2012 года.

В настоящее время в адрес Администрации поступают заявления граждан, получающих ежемесячную доплату к трудовой пенсии, о возврате налога на доходы физических лиц как необоснованно удержанного за весь период, в который осуществлялись указанные выплаты (с 2005 по 2012 гг.).

Администрация просит устранить возникшее противоречие и дать разъяснения о порядке возврата налога с указанных выплат:

1. Куда обращаться гражданам: в налоговую инспекцию или к налоговому агенту, удержавшему и перечислившему налог в доход бюджета?

2. За какой период будет осуществляться возврат налога (до 3 лет или более)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Администрации муниципального образования по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде ежемесячной доплаты к трудовой пенсии лицам, замещавшим должности муниципальной службы, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" (далее - Федеральный закон от 17.07.1999 N 178-ФЗ) установлено, что социальная доплата к пенсии предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к пенсии.

Следовательно, федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 166-ФЗ) пенсия за выслугу лет является видом пенсий по государственному пенсионному обеспечению. Указанная пенсия согласно пункту 2 статьи 5 и подпункту 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ назначается, в частности, федеральным государственным гражданским служащим.

Правовые основы организации муниципальной службы Российской Федерации определены Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 02.03.2007 N 25-ФЗ).

Статьей 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ на муниципального служащего в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права государственного гражданского служащего, установленные федеральными законами и законами субъекта Российской Федерации.

Исходя из изложенного пенсия за выслугу лет является составной частью государственного пенсионного обеспечения и может быть отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Кодекса.

Выплаты в виде ежемесячной доплаты к пенсии муниципальным служащим Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ не предусмотрены.

Законом Архангельской области от 16.04.1998 N 68-15-ОЗ "О муниципальной службе в Архангельской области" предусмотрено право муниципальных служащих на ежемесячную доплату к трудовой пенсии в связи с выходом на трудовую пенсию.

С учетом изложенного ежемесячная доплата к трудовой пенсии, выплачиваемая в соответствии с вышеназванным Законом муниципальным служащим Архангельской области в связи с выходом на трудовую пенсию, не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, и не является пенсией за выслугу лет, назначаемой муниципальным служащим, и, соответственно, не подпадает под действие пункта 2 статьи 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

В состав имущественного вычета по НДФЛ можно включить расходы на отделку квартиры и приобретение отделочных материалов?

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение в России квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы включаются затраты на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принять к вычету расходы на отделку приобретенной квартиры можно, если в договоре, на основании которого она куплена, указано приобретение квартиры без отделки.
Из обращения следует, что налогоплательщик купил квартиру по договору участия в долевом строительстве дома. При этом в договоре указано, что в квартире выполнена частичная отделка и перечислены те работы, которые выполнил застройщик.
Таким образом, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного вычета расходы, связанные с отделочными работами и приобретением отделочных материалов. При этом к последним могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве отделочных работ.


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1362

     Вопрос: Квартиру я приобрел по долевому строительству.  В   договоре
указано,  что  в  квартире  выполнена  частичная  отделка.  В    договоре
перечислены те работы по отделке, которые выполнил застройщик. Остальные
работы, которые в соответствии с ОКВЭД  отнесены  к  отделочным   работам
(коды 45.41, 45.42, 45.44, 45.43, 45.45) застройщик не выполнял, поэтому
в договоре написал "частичная отделка" и перечислил сделанные им работы.
Так, в соответствии с договором заказчик только сделал стяжку  полов.   В
соответствии с ОКВЭД по коду 45.43 "устройство полов и  облицовка   стен"
включены облицовка полов плитками для пола, устройство паркетного   пола.
Могу ли я включить  в  расходы  облицовку  пола  в  квартире   кафельными
плитками и устройство паркетного пола? А материалы  я  могу    включить в
расходы?

(кликните для показа/скрытия)

     Ответ:  Департамент  налоговой   и   таможенно-тарифной     политики
рассмотрел обращение  по  вопросу  получения  имущественного   налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц и в  соответствии  со   статьей
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
     В соответствии с подпунктом 2  пункта  1  статьи  220    Кодекса при
определении размера  налоговой  базы  налогоплательщик  имеет    право на
получение  имущественного  налогового   вычета   в   сумме     фактически
произведенных  налогоплательщиком  расходов,  в  частности,  на   новое
строительство  либо  приобретение  на  территории  Российской   Федерации
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     В фактические расходы на приобретение квартиры,  комнаты  или   доли
(долей) в них, в частности, включаются:
     расходы на приобретение отделочных материалов;
     расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
     Согласно абзацу шестнадцатому  подпункта  2  пункта  1    статьи 220
Кодекса принятие к вычету расходов  на  отделку  приобретенной   квартиры
возможно  в  том  случае,  если  в  договоре,  на  основании   которого
осуществлено  такое  приобретение,  указано  приобретение    квартиры без
отделки.
     Кодекс  не  содержит  определения  понятий  "отделочные    работы" и
"отделочные материалы".
     Вместе с тем, состав отделочных работ в строительстве  определен   в
Общероссийском  классификаторе  видов  экономической      деятельности ОК
029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1), в группе 45.4 которого детализируются виды
работ, относящихся к отделочным.
     Из обращения следует, что  налогоплательщик  приобрел  квартиру  по
договору участия в долевом  строительстве  дома.  При  этом  в   договоре
указано, что в квартире выполнена частичная  отделка  и  перечислены  те
работы по отделке, которые выполнил застройщик.
     Учитывая изложенное,  налогоплательщик  вправе  включить  в   состав
имущественного  налогового  вычета  расходы,  связанные  с    выполнением
налогоплательщиком  отделочных  работ  и  приобретением  им    отделочных
материалов в соответствии  с  перечнем  работ,  относимых  к   отделочным
работам,  в  соответствии  с   Общероссийским       классификатором видов
экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1), группа 45.4
"Производство  отделочных  работ",  за  исключением  работ  по   отделке,
выполненных застройщиком.
     При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы,
используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.

Заместитель директора Департамента                         С.В. Разгулин

[NachFin]

Министерство финансов Российской Федерации П и с ь м о 03.02.2012 № 03-04-05/7-112 - На какие предшествующие налоговые периоды (но не более трех)  может быть перенесен остаток имущественного налогового вычета при покупке квартиры

[Ad]

НДФЛ: отдельный вычет по расходам на отделку квартиры вряд ли предоставят

Рассмотрена следующая ситуация. При получении вычета по НДФЛ в связи с покупкой квартиры в его состав не были включены расходы на отделку жилья.

Разъясняется, что в последующие налоговые периоды вычет по данным расходам получить нельзя.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 января 2013 г. N 03-04-05/7-4 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на отделку квартиры

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: 1. В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-04-05/7-878 было дано разъяснение, что в целях определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком отделочных работ и приобретением им отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД), Ред. 1, группа 45.4 "Производство отделочных работ". При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ. Можно ли классифицировать установку межкомнатных дверей как п. 45.42. ОКВЭД - "Производство столярных и плотничных работ" либо как п. 45.45. ОКВЭД - "Производство прочих отделочных и завершающих работ" и, соответственно, отнести материалы, используемые при этом к отделочным материалам (в договоре долевого участия в строительстве оговорено, что в обязанности Застройщика входит только установка входной двери)?

2. Статья 220 Налогового кодекса не оговаривает сроки и включения в сумму имущественного налогового вычета расходов на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры. Я получаю налоговый вычет по приобретенной по ипотеке квартире с 2008 г. Акт сдачи-приемки - 2008 год. Квартира сдавалась без отделки, сантехники, межкомнатных дверей (в договоре долевого участия в строительстве оговорено, что в обязанности Застройщика не входит производство отделочных работ). Так как все эти годы после приемки мной квартиры необходимо было рассчитываться с банком за ипотечный кредит, отделочные работы растянулись на несколько лет и до сих пор не закончены. В декларациях за 2008-2009 годы я не включала расходы на приобретение отделочных материалов. За 2010 г. я подала декларацию, куда включила расходы на приобретение материалов, которые были мною произведены по 31.12.2010 г. За 2011 г в части приобретенных отделочных материалов добавилось еще сумма около 14 тыс. рублей, а также добавится еще в 2012 и 2013 гг.

Имею ли я право ежегодно, по мере накопления расходов, увеличивать сумму имущественного налогового вычета на сумму приобретенных материалов и отделочных работ в пределах установленного ограничения (2 млн рублей)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются:

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Согласно абзацу шестнадцатому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

Из обращения следует, что в 2008 году был подписан акт приема-передачи квартиры без отделки и по доходам за 2008-2009 годы налогоплательщиком был получен имущественный налоговый вычет, в состав которого расходы на отделку квартиры не были включены. В налоговую декларацию по доходам за 2010 год были включены расходы на приобретение материалов на отделку квартиры, произведенные за 2010 год. При этом квартира еще полностью не отделана и в последующих налоговых периодах также будут производиться отделочные работы.

Поскольку расходы на отделку квартиры включены в состав имущественного налогового вычета, то они принимаются к вычету при заявлении налогоплательщиком имущественного налогового вычета на приобретение квартиры.

Абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Указано, что сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с денежного довольствия военнослужащих, должна уплачиваться в бюджет по месту нахождения воинских частей.

Разъяснен порядок перечисления налога через уполномоченного представителя Минобороны России ФКУ "ЕРЦ МО РФ".

Последнее представляет в территориальный орган Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на кассовый расход сокращенную (ф. 0531851) отдельно по каждому обособленному подразделению Министерства или Сводную заявку на кассовый расход (ф. 0531860).

Приведены особенности заполнения заявки.

На основании заявок территориальный орган Федерального казначейства по месту обслуживания ФКУ "ЕРЦ МО РФ" оформляет отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению Минобороны России. При этом в полях "ИНН плательщика" и "КПП плательщика" приводятся соответственно ИНН и КПП подразделений, а в поле "Плательщик" - наименование территориального органа Федерального казначейства с указанием в скобках ФКУ "ЕРЦ МО РФ".

Письмо Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. № 03-04-08/5704 По вопросу перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с денежного довольствия военнослужащих ВС РФ

(кликните для показа/скрытия)

В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 21.12.2011 № ИШ-П4-9066 по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с денежного довольствия военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации по результатам проведенной работы по его реализации, сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Пунктом 7 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Таким образом, сумма налога, исчисленная и удержанная с денежного довольствия военнослужащих, должна уплачиваться в бюджет по месту нахождения воинских частей в порядке, установленном пунктом 7 статьи 226 Кодекса.

Исходя из изложенного при перечислении налога на доходы физических лиц через Федеральное казенное учреждение «Единый расчетный центр Министерства обороны Российской Федерации» (далее - ФКУ «ЕРЦ МО РФ») необходимо учитывать следующее.

ФКУ «ЕРЦ МО РФ» не является налоговым агентом в отношении указанных военнослужащих, проходящих военную службу в воинских частях и подразделениях Министерства обороны Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Данные правила распространяются на налоговых агентов.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика-организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, которое осуществляет данные полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В данном случае Министерство обороны Российской Федерации, являясь налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых военнослужащим, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через уполномоченного представителя - ФКУ «ЕРЦ МО РФ», на которого с 1 января 2012 года возложены функции финансового обеспечения по выплате денежного довольствия военнослужащим воинских частей, дислоцированных на территории субъектов Российской Федерации.

Для перечисления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации через уполномоченного представителя Министерства обороны Российской Федерации ФКУ «ЕРЦ МО РФ», ФКУ «ЕРЦ МО РФ» представляет в территориальный орган Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на кассовый расход сокращенную (код формы по КФД 0531851) отдельно по каждому обособленному подразделению Минобороны России или Сводную заявку на кассовый расход (код формы по КФД 0531860) (далее - Заявка), заполненные с учетом следующих особенностей:

- в поле «Наименование клиента» заголовочной части Заявки указывается сокращенное наименование ФКУ «ЕРЦ МО РФ»;

- в поле «Номер лицевого счета» заголовочной части Заявки указывается открытый ФКУ «ЕРЦ МО РФ» номер лицевого счета получателя бюджетных средств;

- в полях «ИНН» и «КПП» Заявки на кассовый расход сокращенной (в графах «ИНН» и «КПП» раздела 2 Сводной заявки на кассовый расход) указываются ИНН и КПП обособленных подразделений Минобороны России, которые присвоены им в установленном порядке;

- в поле «Номер банковского счета» Заявки указывается номер счета, открытый территориальному органу Федерального казначейства на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» по месту нахождения обособленных подразделений Минобороны России;

- в поле «Код по ОКАТО» Заявки указывается код по ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения Минобороны России.

На основании Заявок территориальный орган Федерального казначейства по месту обслуживания ФКУ «ЕРЦ МО РФ» оформляет отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению Минобороны России, в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» которых указываются соответственно ИНН и КПП обособленных подразделений Минобороны России, а в поле «Плательщик» - наименование территориального органа Федерального казначейства с указанием в скобках сокращенного наименования ФКУ «ЕРЦ МО РФ».

С.Д. Шаталов

[Ad]

Зарплата, взысканная в пользу работника по решению суда, облагается НДФЛ, а компенсация за ее задержку - нет

Рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ некоторых сумм, взысканных с организации в пользу работника по решению суда.

Зарплата, а также суммы ее индексации облагаются НДФЛ.

А компенсация (проценты), которая полагается при нарушении срока выплаты зарплаты, отпускных, освобождается от НДФЛ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-04-05/4-54 О налогообложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: Я ветеран предприятия, ветеран труда. Обратился в районный суд с иском к ответчику ОАО в порядке защиты трудовых прав о взыскании задолженности по зарплате. Долг моего предприятия образовался за счёт неисполнения пп. Коллективного договора и Отраслевого Соглашения по авиационной промышленности РФ на периоды 2005-2007 гг. и 2008-2010 гг. согласно ст. ст. 130 и 134 ТК РФ - (индексация окладов). Согласно решению суда в ноябре 2012 г. я получил денежную компенсацию за нарушение работодателем срока указанной выплаты. Нужно ли мне платить налоги с этой суммы и если да, то за какой период? Сумма по годам не разбита в исполнительном листе Решения суда. Гл. бухгалтер нашего предприятия внёс эту сумму в мой доход за 2012 г. и считает, что моя средняя з/п не увеличится. Так ли это?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2012 году по решению суда с организации была взыскана задолженность по заработной плате и выплачена денежная компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, в частности, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Суммы заработной платы, а также суммы индексации заработной платы, предусмотренные статьей 134 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), взысканные на основании решения суда с организации в пользу работника, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно статье 236 Трудового кодекса при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, освобождается от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

О заполнении 2-НДФЛ по доходам в виде индексации зарплаты и надбавки к окладу

Агенты по НДФЛ ежегодно представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налогов, начисленных, удержанных и внесенных в бюджет за этот срок. Для этого используется форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год".

Разъяснено, что справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физлицам агентом, предоставленных им вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Дата фактического получения доходов в виде индексации зарплаты и надбавки к окладу определяется как день выплаты этих доходов независимо от того, за какой месяц они начислены.

Письмо Федеральной налоговой службы от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5209 “О порядке заполнения 2-НДФЛ”

(кликните для показа/скрытия)

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о заполнении «Справки о доходах физического лица за 20_ год» (далее - Справка) и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год», форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@).

Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20___ год» (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) (далее - рекомендации) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Дата фактического получения доходов в виде индексации заработной платы и надбавки к окладу определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо оттого, за какой месяц она была начислена.

С учетом изложенного при заполнении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

В случае, приведенном в примере 1, при исчислении налога на доходы физических лиц в 2012 году на дополнительно начисленную проиндексированную заработную плату и надбавку за сентябрь-декабрь 2011 года, фактически выплаченную в 2012 году, следует учитывать соответственно как доходы 2012 года.

Результаты перерасчетов, произведенных в марте 2012 года, следует отразить в Справке о доходах физического лица за 2012 год в соответствии с рекомендациями по ее заполнению.

В этой связи представление уточненной Справки в отношении доходов налогоплательщиков за 2011 год в данном случае (пример 1) не требуется.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, стандартный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

В случае, приведенном в примере 2, результаты перерасчетов, произведенных за январь 2012 года в феврале 2012 года, следует отразить в Справке о доходах физического лица за 2012 год в соответствии с рекомендациями по ее заполнению.

Поскольку из приведенного примера 2 не следует, что Справка за 2011 год была представлена в налоговый орган, Справку за 2011 год следует представить с учетом откорректированной суммы отпускных (44 523 руб. 81 коп.).

Вышеуказанная позиция по данному вопросу согласована с Минфином России.
Действительный государственный
советник РФ 3-го класса    Д.В. Егоров

[Ad]

Продажа квартиры, находившейся в долевой собственности: НДФЛ

Как следует из письма, в июле 2009 г. налогоплательщик и его сестра получили в наследство по 1/4 доли в праве собственности на квартиру. В 2011 г. размер их долей увеличился до 1/2. В 2012 г. недвижимость была продана.

Согласно НК РФ граждане вправе получить вычет по НДФЛ в сумме, вырученной от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающей в целом 1 млн руб.

Минфин пояснил, что в рассматриваемом случае моментом возникновения права собственности на 1/2 доли является дата не повторного получения свидетельства о госрегистрации в связи с изменением долей, а первоначальной госрегистрации права собственности на квартиру.

В связи с этим поскольку право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщикам (независимо от изменения размера долей) более 3 лет, то вырученный доход не облагается НДФЛ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-04-05/7-166 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: Унаследовала от отца 1/4 доли квартиры более 3 лет назад.

Согласно завещанию отец завещал мне 1/2 доли квартиры, принадлежащей ему на правах собственности. Но поскольку квартира была приобретена в законном браке, после смерти отца, сначала половина квартиры была оформлена на его жену (мою маму), а затем вторая половина была поделена между наследниками. Таким образом, я получила 1/4 доли квартиры.

Менее трех лет назад еще 1/4 доли в данной квартире была получена мной в дар от матери. Таким образом, согласно воле отца я стала владеть 1/2 доли в квартире. Право собственности при этом подтверждается одним общим свидетельством на 1/2 доли. Вторая половина квартиры также согласно дарственной принадлежала моей родной сестре.

В 2012 году мы с сестрой продали принадлежащую нам в равных долях квартиру физическому лицу.

Прошу разъяснить, могут ли быть доходы от продажи 1/2 доли квартиры мной как физического лица быть освобождены от налогообложения в порядке п. 17.1 ст. 217 НК РФ, учитывая то, что я владела 1/4 доли более 3 лет, а 1/4 доли менее 3 лет, и квартира продавались одновременно одному физическому лицу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и дополнительно представленную информацию по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в июле 2009 года налогоплательщик и его сестра получили в наследство после смерти отца по 1/4 доли в праве собственности на квартиру. В 2011 году налогоплательщикам была подарена матерью еще по 1/4 доли в праве собственности на данную квартиру, в результате чего каждый из налогоплательщиков стал собственником 1/2 доли в праве собственности на квартиру. В 2012 году квартира была продана.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников и размера их долей не влечет для этих лиц прекращения права собственности на имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества и размера их долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности на 1/2 доли в праве собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщикам (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиками от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента    С.В. Разгулин

[Ad]

Единовременная матпомощь при рождении ребенка и НДФЛ

В силу НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в т. ч. в виде материальной помощи), предоставляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) детей, выплачиваемых в течение 1 года после рождения (усыновления, удочерения). Максимум - 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Разъяснено, что не подлежит налогообложению единовременная материальная помощь при рождении ребенка в размере, не превышающем 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо им обоим исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб.

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 апреля 2013 г. № ЕД-17-3/36@ О порядке налогообложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи при рождении ребенка

(кликните для показа/скрытия)

Вопрос: О порядке налогообложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи при рождении ребенка.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работникам при рождении ребенка, и сообщает.

Согласно абз. 7 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Следовательно, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 000 руб.

Если оба родителя работают в одной организации и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, освобождение от налогообложения указанной материальной помощи может осуществляться организацией на основании соответствующего заявления, подписанного обоими родителями.

При получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания налога на доходы физических лиц возлагается Кодексом на указанную организацию, являющуюся налоговым агентом.

Если сотрудник организации не предоставляет сведения о получении указанной материальной помощи другим родителем - работником иной организации, организация может самостоятельно запросить в этой организации необходимые сведения о получении им материальной помощи и ее налогообложении.

Указанная позиция по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367.

Действительный, государственный
советник РФ 3-го класса    Д.В. Егоров

Если оба родителя работают в одной организации, и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, нужно учитывать следующее. Матпомощь может освобождаться от налогообложения на основании соответствующего заявления, подписанного обоими родителями.

Если сотрудник не предоставляет информацию о получении матпомощи другим родителем - работником иного юрлица, организация может самостоятельно запросить в последнем необходимые сведения.

[62209]

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Подскажите, положен ли вычет за 2012 год, если ребенку в 2012 году исполнилось 22 года и с 1.9.12 стал студентом по очной форме обучения? У военнослужащего отца к 1.9.12 ДД уже более 280,0 тыс. руб., у матери ГП воинской части менее.